高新认定研发费用比例要求及研发费用如何归集说明

<线上配资平台>高新认定研发费用比例要求及研发费用如何归集说明

一、高新认定研发费用比例要求

1、最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业，比例不低于5%;

2、最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%;

3、最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中研发人员比例情况说明，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

二、研发费用如何归集

研发费用归集有一个大的前提，区分研发阶段和开发阶段的费用。

（一）研究阶段

指企业为获取新的科学技术知识而进行的独创性的有计划调查.。研究阶段是一个探索的过渡期，是为进一步研发活动进行的资料及相关方面的准备,这一阶段所投入的相关费用将来是否能转为产品，或者是否可以转化为无形资产等均具有较大的不确定性。

如在获取知识方面进行的调查活动研发人员比例情况说明，在研究成果或其他知识方面进行的应用研究、评价和最终选择材料、设备、产品以及工序系统或服务替代品的研究高新认定研发费用比例要求及研发费用如何归集说明，或对经改进的材料、设备或服务的可能替代品进行配置、设计、评价和最终选择等均属于研究活动。

（二）开发阶段

指在相关的产品或服务在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他所获得的的知识应用于某项计划或设计中去,以生产出新的或者对企业具有实质性应用效果的材料、装置或者产品等。如生产前企业使用到的相关原型和模型的设计、建造和测试，以及不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计等均属于开发活动。

（三）如何区分

相比起研究阶段开发阶段是已完成研究的一个状态,这个阶段很大程度上意味着企业已经具备研制和开发新产品或新技术的基本条件。

一般开发阶段具有如下两大特征：

1、具有针对性;

2、形成相关成果的可能性较大。

而研究阶段具有以下两大特点：

1、具有计划性即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；

2、具有探索性，研究阶段基本上是具备探索性的,这一阶段的存在主要是为了进行资料及相关方面的准备,在这一阶段不会形成任何的阶段性成果。

合理划分出企业在研究阶段与开发阶段的研发费用，是接下来进行研发支出费用化还是资本化处理的前提，只有划分清晰，最后的结果才会符合高新企业研发费用占比要求！才有助于企业申报高新以及享受相关的优惠政策！

三、研发费用归集要点

工作指引中明确，企业的研究开发费用占比是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应设置专门的研发费用辅助核算账目，对每个研发项目所产生的费用进行费用化或资产化归集处理，并附上相关的凭证及明细表，按认定工作指引的要求进行核算。

申报企业本身应当具备完善的财务内部控制制度，要严格按照企业会计准则或相关财务制度的规定，把企业的研发费用和生产投入成本分开核算。

研发费用不得从生产成本中剥离，需关注以下几点：

1、保持研发费用真实、归集合理的研发费用；不能核算不清，且辅助账要完整；

2、研发费中研发人员年均费用要高于一般人员水平，直接投入占总的费用总额比例不可过高，不同的研发项目支出的金额、结构也要不同；

3、研发费用中的直接投入费用需要将燃料费和动力费一起加入核算。

4、研发费用的六大项目比例中，工资占比不可严重偏高。

5、清楚高新认定研发费用范围和加计扣除费用范围，一般高企认定的研发费用范围大于研发费加计扣除的范围。比如经营租赁费加计扣除的范围只限于用于研发的仪器、设备租赁费而没有厂房租赁费，但高新归集时可以将厂房租赁费计入。

高新研发费用范围里包括装备调试费用，田间实施费，而加计扣除里不包括；高新研发费用包括通讯费，加计扣除也不包括；高新申报要求其他相关费用不得超过总研发费用的20%研发人员比例情况说明，而加计扣除规定不得超过10%；

高新认定的研发费用口径不包括职工福利费，补充养老和补充医疗保险这三项费用高新认定研发费用比例要求及研发费用如何归集说明，而研发费用加计扣除可以。

6、结合高企申报实务，企业还需要保证近三年内的研发费用在财务报表，所得税申报表和研发费用专项审计报告中数据是一致的，如有差异需附上解释说明。

企业的研发核算管理制度实施须做好，如果出现前两年的年度审计报告和纳税申报表的研发费用一致，却与专项审计报告有较大差异的情况，应当在高新认定专项审计报告中进行说明。

高新技术企业认定指标

四、研发费用归集常见问题

1、研究开发部门购入的常规办公软件可计入研发费用吗？

答：无形资产摊销是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术等）的摊销费用。因此研究开发部门购入的常规办公软件、财务软件等不建议归集入研发开发费用。

2、企业土地使用权的摊销金额可以计入研究开发费用吗?

答：企业的土地使用权和房屋价值需分别入账，如果是与研究开发活动直接相关的摊销金额可以计入研究开发费用。

3、企业研究开发费用全部是委托外部产生的费用，是否符合高新技术企业研究开发费用的要求？

答：委托外部研发费用发生额，需按照高新技术企业的研发费用比例规定，将80%计入研究开发费用总额。

4、有效的研究开发费用凭证有哪些？

答：一般研究开发费用有效凭证有：

（1）科技人员工资薪金、由职能部门按月编制的工资清单（分配表）作为凭证；

（2）研究开发直接耗用的原材料，以领料单作为有效凭证；

（3）燃料、动力等间接费用具体要以分配表作为有效凭证；

（4）折旧费等以分配表作为有效凭证，租赁费、租赁合同，以发票、分配表作为有效凭证；

（5）其他项目按照实际情况提交有效凭证。

企业需要提供能够证明费用实际已经发生的，足够、有效的凭证，并且要与专用研究开发费用辅助核算账目一一对应，确保研发费用符合高新技术企业的研发费用比例。

6、年审报告和专项审计报告研发费用不一致怎么办？

答：很多企业的年审报告和专项审计报告是不同事务所出具的，因此会出现年度审计报告和专项审计报告研究开发费用不一致的情况，这时企业要以专项审计报告为准，并在工作底稿中注明原因解释是否合理。

研发费用只有归集正确了，才有助于企业高新申报。要对研发费用进行实行专账管理，设置“研发支出(或研发费用)”科目，然后以项目作为费用的归集对象，下设'费用化支出'和'资本化支出'科目高新认定研发费用比例要求及研发费用如何归集说明，并分类进行明细核算，填制研究开发费用台账。

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